PPN KMS atas Pembanguan dengan Jasa Pemborong

Topik kali ini memang mungkin beberapa pihak yang sudah mengetahuinya, tapi tidak mengurangi tingkat keseruannya untuk dibahas. Mengapa demikian, tentu karena ini terkait pajak pertambahan nilai atas kegiatan membangun sendiri (PPN KMS). Masih sering terdengar di kalangan masyarakat umum yang masih kurang bergitu paham dengan PPN KMS ini. Masyarakat pada umumnya memang sering menjadikan PPN KMS seperti beban, karena dari kegiatan pembangunan yang kita lakukan akan memaksa kita untuk mengeluarkan dana lagi untuk disetorkan kepada pihak fiskus sebagai PPN KMS.

Pembahasan mengenai PPN KMS sudah pernah dibahas pada postingan sebelumnya. Hanya saja kali ini, kita akan membahas PPN KMS yang akan tetep kita setorkan meski pembangunan dilakukan oleh pihak kontraktor atau pemborong. Dasar perhitungan PPN KMS tetap sama sesuai dengan Peraturan Menteri Keungan Nomor 163/PMK.03/2012. Peraturan tersebut menjelaskan bahwa dasar pengenaan pajak sebesar 20% dari total biaya yang dikeluarkan kemudian dikalikan tarif PPN KMS sebesar 10%. Pada umumnya, tarif PPH KMS dikatakan sebesar 2% (20% x 10%). Untuk luas pembangunan yang menjadi objek PPN KMS seluas 200m² selama periode pembangunan tidak lebih dari 2 tahun.

Lalu, bagaimana jika pembangunan yang kita lakukan dengan menggunkan jasa kontraktor atau pemborong. Bukan kah tanggung jawab pembangunan sudah beralih ke pihak kontraktor atau pemborong sehingga kita berkata bahwa pembangunan tersebut tidak kita lakukan sendiri. Dari kasus tersebut apakah masih terutang PPN KMS? Selama pembangunan tersebut masuk dalam kategori objek PPN KMS sesuai dengan ketentuan di Peraturan Menteri Keungan Nomor 163/PMK.03/2012, maka tetap ada kemungkinan atas pembangunan tersebut tetap terutang PPN KMS meski dilakukan oleh pihak kontraktor atau pemborong.

Penjelasan dimana pembangunan yang dilakukan oleh pihak kontraktor atau pemborong masih berpotensi terutang PPN KMS tertera pada surat edaran No. SE - 53/PJ/2012. Pada surat edaran tersebut menjelaskan tentang pelaksanaan lebih lanjut mengenai Peraturan Menteri Keungan Nomor 163/PMK.03/2012. Meski surat edaran tersebut telah diperbaruhi dengan surat edaran No. SE - 22/PJ/2013, namun masih terdapat ketentuan dari surat edaran No. SE - 53/PJ/2012 yang masih berlaku. Pada surat edaran No. SE - 53/PJ/2012 menjelaskan tersediri mengenai definisi dari kegiatan mengangun sendiri. Kegiatan membangun sendiri adalah kegiatan membangun bangunan yang dilakukan melalui kontraktor atau pemborong tetapi atas kegiatan membangun tersebut tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai, dan kontraktor atau pemborong tersebut bukan merupakan Pengusaha Kena Pajak.

Definisi kegiatan membangun sendiri dapat disimpulkan secara umum bahwa setiap kegiatan pembangunan akan terutang pajak pertambahan nilai. Jika dari pihak pemberi jasa pembangunan tidak memungut PPN (10%) atas jasa yang diberikan, maka pihak yang memanfaatkan jasa pembangunan dari kontraktor atau pemborong akan terutang PPN KMS (2%). Tentu juga, bagi pihak pemberi jasa pembangunan yang memungut PPN merupakan kelompok pengusaha kena pajak (PKP). Karena berdasarkan ketentutang undang-undang PPN, hanya wajip pajak yang menjadi PKP yang dapat memungut PPN.

Hal di atas menjelaskan dari aspek undang-undang pajak pertambahan nilai. Agar lebih meluas sedikit, maka kita akan lihat dari undang-undang pajak penghasilannya. Bagi wajib pajak yang menikmati jasa pembangunan dari pihak kontraktor atau pemborong memiliki kewajiban mumungut pajak penghasilan. Biaya jasa untuk pihak kontraktor atau pemborong dalam bentuk usaha orang pribadi akan dipungut PPh pasal 21 dengan tarif progresif (jika tidak memiliki NPWP akan dikenakan PPh pasal 21 lebih tinggi 20%).

Bagi kontraktor atau pemborong yang berbentuk badan bisa dikenakan PPh Pasal 23 atau PPh Pasal 4 ayat 2 (final) berdasarkan ketentuannya. Jika pihak kontraktor atau pemborong yang usahanya dalam bentuk badan namun tidak memiliki sertifikat bada usaha (SBU) akan dikenakan PPh pasal 23 dengan tarif 2%. Jika pihak kontraktor atau pemborong tersebut tidak memiliki NPWP akan dikenakan tarif 100% lebih tinggi.

Untuk kontraktor atau pemborong yang usahanya dalam bentuk badan dan memiliki sertifikat badan usaha (SBU) akan dikenakan PPh pasal 4 ayat 2 (final). Tarif yang digunakan untuk pajak pengasilan final ini dapat dijelaskan sebagai berikut:

1. 2% untuk Jasa Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha kecil.
2. 4% untuk Jasa Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha.
3. 3% untuk Jasa Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa selain Penyedia Jasa sebagaimana dimaksud dalam huruf 1 dan huruf 2.
4. 4% untuk Jasa Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha.
5. 6% untuk Jasa Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha.

Warisan Bukan Objek PPh dan Warisan Bukan Objek Tax Amnesty

Berkaitan dengan semakin besarnya dampak dari tax amnesty mengakibatkan masyarakat yang semakin ingin informasi mengenai peraturan perpajakan. Isu yang semakin kencang dibicarakan saat ini salah satunya adalah isu warisan. Memang tidak dapat kita pungkiri, bahwa masih terdapat masyarakat umum yang belum begitu memahami peraturan perpajakan kita. Bahkan bagi kalangan yang sudah mempelajari peraturan perpajakan sering memiliki pemahaman yang berbeda dari isi peraturan perpajakan. Tapi hal ini bukan berarti semrawutnya peraturan kita, justru ini yang menjadi asiknya sebagai bahan diskusi dan tentu pasti ada ujung penjelasannya. Karena seperti biasa, pada setiap peraturan perpajakan selalu dilampirin dengan penjelasannya.

Subjek pembicaraan kali ini adalah mengenai warisan yang sering dikaitkan dengan program tax amnesty pemerintah. Banyak opini publik yang berkembang bawa dari harta belum terlapor yang merupakan harta warisan akan dikenai beban tebusan dalam mengikuti program tax amnesty. Banyak alasan yang menjadikan hal tersebut sebagai momok yang meresahkan masyarakat umum. Bisa kita contohkan, jika harta warisan tersebut dari orang tua yang telah meninggal untuk anaknya yang penghasilannya masih terbilang kecil. Katakanlah warisan berupa tanah dan bangunan sebesar Rp 200.000.000,00 yang akan dikenakan biaya tebusan dengan tarif 2% (periode I) sebesar Rp 4.000.000,00. Pada sisi anak (ahli waris) yang hanya memperoleh penghasilan sebagai karyawan dengan gaji Rp 3.500.000,00. Hal ini jelas menjadi beban yang menyesakkan dada.

Pada undang-undang pajak penghasilan memang dijelaskan bahwa warisan bukanlah objek pajak yang dikenakan pajak penghasilan. Namun, hal itu bukan jaminan bawa warisan akan 100% bebas pajak. Mengapa demikian? Hal ini dikarenakan definisi objek pajak pada undang-undang pajak penghasilan, bawah objek pajak merupakan tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun. Dari definisi tersebut yang memungkinkan warisan bisa menjadi objek pajak.

Kemudian bagaimana konsep warisan yang bukan objek pajak? Maka kita perlu memahami beberapa hal yang menjadikan warisan bukanlah objek pajak sesuai dengan Undang-Undang No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat 3.b dan semakin diperjelas pada Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No SE-20/PJ/2015 tetangang Pemberian Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan karena Warisan.

Ketentuan utama yang seharusnya perlu sekali kita pahami dari warisan bukan objek pajak dimana warisan tersebut diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan pihak pewaris telah meninggal. Keluar dari ketentuan tersebut, maka namanya sudah berganti menjadi "hibah" dan secara pajak sudah diatur tersendiri.

Ketentuan lain dari warisan bukan objek pajak merupakan harta yang telah dilaporkan dalam SPT pewaris. Jika warisan tersebut telah masuk dalam laporan SPT pewaris, makan akan menjadi patokan bahwa segala kewajiban perpajakan atas warisan tersebut telah terlaksana. Sudah menjadi hal umum jika wajib pajak yang melaporkan hartanya dengan lonjakan yang signifikan akan memunculkan potensi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) sesuai dengan Undang-Undang No 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Pasal 2 Ayat 4.a. Pada pasal tersebut menyatakan bawah kewajiban pajak sudah ada sejak subjek dan objeknya telah sesuai dengan undang-undang perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun semenjak Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) diterbitkan.

Jika kewajiban perpajakan atas harta warisan ternyata belum terlaksana sehingga memang belum terlaporkan dalam SPT pewaris, maka kewajiban perpajakan akan beralih kepada ahli waris. Hal ini yang menjadikan dasar jika warisan juga bisa menjadi objek pajak. Jika ingin menjadikan warisan tersebut ke dalam bagian bukan objek pajak bagi ahli waris, sebaiknya sebagai pewaris harus menyelesaikan kewajiban perpajakannya atas harta yang akan diwariskan tersebut.

Jika kita pahami, sebenarnya ketentuan ini ingin menunjukan bahwa segala hal memang terkena pajak. Hanya waktu pengenaan pajaknya yang berbeda-beda dan berapa kali pajak tersebut akan dikenakan. Kita tarik ke harta yang kita miliki, dimana sudah jelas ada sumber penghasilan yang menjadi dasar kita memperoleh harta tersebut. Dari sisi perpajakan, apakah penghasilan tersebut sudah dikenakan pajak penghasilan. Jika pertama kali kita membuat NPWP, kita akan melaporkan harta pertama kita dan sudah jelas penghasilan kita yang terlapor. Jika terdapat ketidaksingkronan antara penghasilan dan harta yang dimiliki, makan dari pihak perpajakan akan memunculkan SKPKB atas harta yang tidak wajar tersebut. Untuk menghindari SKPKB tersebut, kita dapat memanfaatkan program tax amnesty.

Kembali ke topik warisan, lalu bagaimana jika harta warisan ternyata tidak terlapor pada SPT pewaris. Warisan tersebut tetap dapat menjadi bukan objek pajak jika penghasilan pewaris dibawah Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Sudah jelas, jika wajib pajak dengan penghasilan di bawah PTKP tidak memiliki kewajiban untuk dipungut atau menyetor pajak penghasilan. Pada umumnya juga wajib pajak tersebut tidak memiliki NPWP yang berdampak pada kewajiban melaporkan SPT mereka. Jadi seandai jika wajib pajak dengan penghasilan di bawah PTKP memiliki warisan, maka warisan tersebut sudah jelas tidak terutang pajak dan bukan menjadi objek pajak ketika diterima ahli waris.

Namun, permasalahan warisan ini tidak cukup sampai di situ. Mengapa demikian? Ternyata ada warisan yang cukup besar yang diwariskan kepada ali waris dengan penghasilan kecil bahkan di bawah PTKP. Hal ini ditambahkan dengan program tax amnesty pemerintah yang sedang gencar dilaksanakan. Kembali ke contoh di atas, dimana wajib pajak yang harus mengeluarkan dana sebesar Rp 4.000.000,00 (2% dari Rp 200.000.000,00) sedangkan per bulan penghasilannya hanya sebesar Rp 3.500.000,00. Melihat ini saja, penghasilannya sebulan tidak cukup untuk menutup biaya tebusan tax amnesty dan belum termasuk biaya hidup. Oleh karena itu, Dirjen Pajak mengeluarkan PER-11/PJ/2016 yang mengatur pelaksanaan lebih lanjut program tax amnesty.

Berdasarkan PER-11/PJ/2016 dapat kita lihat terdapat ketentuan tambahan mengenai warisan yang bukan merupakan objek pengampunan pajak. Ketentuan pertama dimana warisan yang diterima oleh ahli waris dengan penghasilan kurang dari PTKP, maka warisan tersebut tidak lagi menjadi objek pengampunan pajak pajak (pada pasal 2 ayat 2). Tapi kita harus mencermati betul mengenai peraturan pelaksanaan lanjutan ini. Jika kita pahami, peraturan ini menunjukan pemerintah memberikan kemudahan dalam aliran keuangan yang dimiliki wajib pajak dari penghasilan terhadap harta warisan yang diterima. Jadi ada 2 (dua) konsep yang sebaiknya jangan kita abaikan yaitu "bukan objek pajak penghasilan" dan "bukan objek pengampunan pajak".

Pendapatan penulis, terdapat gap yang harus dicermati dari peraturan tentang warisan "bukan objek pajak penghasilan" dengan warisan "bukan objek pengampunan pajak". Gap ini pada satu titik dimana harta yang diwariskan tidak terlapor NPWP pewaris dalam arti pajak tidak punya data tentang harta warisan tersebut. Pada Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No SE-20/PJ/2015 menjelaskan bawa warisan tidak terlapor di NPWP pewaris tetap masuk dalam kelompok bukan objek pajak penghasilan dengan titik poin dimana "pewaris" sendiri memiliki penghasilan di bawah PTKP. Sedangkan, pada PER-11/PJ/2016 menjelaskan bawa warisan tidak terlapor di NPWP pewaris tetap masuk dalam kelompok bukan objek pengampunan pajak dengan titik poin dimana "ahli waris" sendiri memiliki penghasilan di bawah PTKP.

Dari kedua gap di atas, maka akan ada potensi dimana warisan yang masuk dalam kelompok bukan "objek pengampunan pajak" karena ahli waris memiliki penghasilan di bawah PTKP, tetapi warisan tersebut tetap menjadi "objek pajak penghasilan" karena keluar dari konsep Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No SE-20/PJ/2015 dimana warisan tersebut tidak terlaporn di NPWP pewaris yang memiliki penghasilan di atas PTKP.

Jika terjadi kondisi yang di atas, bagi penulis alangkah baiknya untuk wajib pajak tersebut melakukan tax amnesty. Mengapa demikian? Karena secara konsep objek pajak, warisan tersebut sudah keluar dari ketentuan warisan bukan objek pajak penghasilan. Sehingga masih terdapat kewajiban perpajakan yang terus terikat di warisan tersebut dan akan berpindah ke ahli waris. Kita buat contoh itu warisan tanah dan bangunan yang akan terkena tarif PPh final sebesar 5%, akan bisa kita hemat menjadi 2% ketika kita mengikuti tax amnesty. Panjang lebar pembahasan ini, penulis ingin berbagi opini jika kasus seperti ini akan terjadi.

Gambar berikut akan menjelaskan yang dimaksud dengan Gap.

Gambar 1. Bukan Objek PPh dan Bukan Objek TA

Gambar 2. GAP Objek PPh dan Bukan Objek TA

Sekedar mengingatkan, kembali ke wajib pajak bahwa Tax Amnesty sekali lagi merupakan "HAK". Jadi pada penjelasan harta warisan ini, hak tersebut boleh dilakukan dan boleh tidak dilakukan. Tentu  saja ada dampak-dampak yang mengikuti.